322 浏览摘要：在国家政策引导和人民实际需求下,研发逐渐成为医药企业发展的重心和重要活动。随着医药行业研发强度（研发投入/营业收入）越来越大,企业对研发支出采用的会计处理方式,也直接影响着企业的经营效果和财报状况。本文首先汇总比较了各国处理研发支出的方式,随后调查了我国上市医药企业的研发支出的特点和处理情况。调查发现,国际间主要有三种研发支出会计处理方式:全部费用化,部分资本化和全部资本化。我国由于准则约束,主要使用全部费用化和部分资本化。据统计,我国医药行业,有近一半的企业对研发支出使用全部费用化的会计处理方式;另一半使用部分资本化处理方式的企业,资本化比例和资本化时点的选取上有比较大的区别,创新药主要以获得临床批件、Ⅰ期试验开始或Ⅲ期试验开始,仿制药主要以申请注册、获得注册审批等为时点划分。而我国的药品研发又因为金额高、长周期、研发流程时点固定明确和高风险等行业特殊性,在讨论研发的会计处理方式时需要与其他行业区别开来。随后,本文选取了恒瑞制药和华北制药作为研发支出部分资本化和全部费用化的代表企业,分析两家案例企业的研发支出会计处理给企业带来的影响。随后对比两家案例企业,挖掘选择不同会计处理方式的内在可能原因并对两种处理方式做出评价,以期能够为医药企业的研发支出会计处理方式提供合理建议。本文通过研究发现,恒瑞医药的经营状况较好,全部费用化在降低税收上具有优势,但会减少企业利润。虽然符合谨慎性原则,但不符合配比原则。恒瑞医药2021年11月开始采用部分资本化的会计处理方式,若对2020年的主要研发产品,用新的资本化时点进行粗略调整,发现仅当年主要研发产品全部费用化就能降低约20%的所得税费用,但同时减少了约7%的净利润,还会增加企业管理费用。华北制药研发支出部分资本化可以起到增加资产减少费用的效果,也可以优化企业经营数据,但会加剧财务风险。仅2020年内部研发形成的无形资产就达到了8000万元,但这同时也给华北制药后续发展带来了每年高额摊销压力。比较发现,由于药物研发的特点和准则的宽泛要求,医药企业研发支出会计处理较自由,不同的会计处理方式可能会给企业盈余操纵空间的同时,增大财务风险,也给广大投资者带来判断风险。针对这些问题,本文从政策、会计处理、监管、企业等角度提出建议:1.政策上,统一资本化标准,本文建议创新药进入Ⅲ期临床试验,仿制药获得临床批件作为时点划分。2.监管上,加强披露监管和外部审查。3.企业内部,做好财务培训和内审。
关键词：医药企业;研发支出
文章目录
摘要
abstract
1.绪论
1.1 研究背景
1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
1.2.2 实际意义
1.3 研究内容和方法
1.3.1 研究内容
1.3.2 研究方法
2.文献综述及理论基础
2.1 国内外相关文献综述
2.1.1 研发支出资本化动因研究
2.1.2 研发支出费用化动因研究
2.1.3 研发支出不同会计处理方式的经济后果研究
2.1.4 研发支出会计准则存在的问题及建议
2.1.5 文献述评
2.2 研发支出相关概念界定
2.2.1 研发的定义和范围
2.2.2 研发支出会计处理政策
2.3 相关理论简介
2.3.1 信息不对称理论
2.3.2 会计政策选择理论
2.3.3 委托代理理论
3.我国医药行业研发支出情况及案例选取
3.1 医药行业研发概况
3.1.1 医药行业研发强度
3.1.2 我国的药品分类
3.1.3 我国药品研发流程
3.1.4 医药研发的特殊性
3.2 医药行业研发支出会计处理情况
3.2.1 研发支出资本化情况
3.2.2 研发支出会计处理披露情况
3.3 典型案例企业选取依据
3.3.1 研发支出会计处理方式具有典型性
3.3.2 研发水平具有典型性
3.3.3 数据可获得性
4.恒瑞医药案例分析
4.1 恒瑞医药基本情况
4.1.1 恒瑞医药简介
4.1.2 恒瑞医药经营情况
4.1.3 恒瑞医药研发概况
4.2 恒瑞医药研发支出的会计处理
4.2.1 恒瑞医药研发支出的确认
4.2.2 恒瑞医药研发支出后续计量
4.3 恒瑞医药研发支出全部费用化会计处理方式的情况分析
4.4 恒瑞医药研发支出全部费用化的经济后果分析
4.4.1 研发支出全部费用化存在的盈余管理空间
4.4.2 研发支出费用化存在的财务风险
5.华北制药案例分析
5.1 华北制药基本情况
5.1.1 华北制药简介
5.1.2 华北制药经营状况
5.1.3 华北制药研发概况
5.2 华北制药研发支出的会计处理
5.3 华北制药研发支出资本化情况分析
5.3.1 华北制药研发支出资本化率整体较高
5.3.2 研发支出资本化占净利润过高
5.4 华北制药研发支出资本化时点
5.4.1 华北制药研发支出时点的判断
5.4.2 华北制药资本化时点横向比较
5.5 华北制药研发支出资本化的经济后果
5.5.1 研发支出部分资本化存在的盈余管理空间
5.5.2 研发支出部分资本化存在的风险
6.华北制药和恒瑞医药的研发支出情况比较
6.1 恒瑞医药与华北制药研发支出的会计处理比较
6.1.1 会计处理差异
6.1.2 研发支出会计处理方式区别原因
6.2 研发支出会计处理方式的评价
6.2.1 研发支出全部费用化
6.2.2 研发支出部分资本化
7.结论及建议
7.1 研究结论
7.2 建议
7.2.1 政策角度
7.2.2 监管角度
7.2.3 企业角度
7.3 局限与展望
参考文献
[1]优先股会计处理方式及其对财务报告的影响研究[D]. 简雄阳.江西财经大学 2020
[2]企业股权激励的会计处理方式[D]. 罗泽君.吉林大学 2007
[3]我国医药行业研发支出资本化问题研究[D]. 曹扬霞.华东政法大学 2021
[4]科创板微芯生物研发支出有条件资本化及其影响研究[D]. 金若兰.江西财经大学 2021
[5]A股医药类上市公司研发支出资本化时点选择研究[D]. 郑鹏.云南大学 2020
[6]T公司税务风险控制研究[D]. 湛萍萍.湖南大学 2015
[7]优先股融资的效应研究[D]. 李可欣.西南财经大学 2020
